近日，财政部发布了《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》（以下简称《通知》），列出货币资金、存货、资产减值、收入、关联方关系及交易等11个近年来财务舞弊易发高发领域及应对措施，要求会计师事务所加大对这些审计重点领域的关注力度。

致同专业技术合伙人刘丰收在接受采访时表示，《通知》的发布旨在贯彻《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔2021〕30号）要求，指导会计师事务所和注册会计师提高应对财务舞弊的执业能力，充分发挥审计鉴证作用。

舞弊手段从来不是孤立存在的

在11项重点关注领域中，刘丰收提醒须特别关注收入、存货与货币资金。

1、收入

收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。刘丰收表示，从近些年的行政处罚案例来看，绝大多数财务舞弊都会涉及收入。

如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序。实务中，注册会计师可以实施的“延伸检查”程序一般包括：对供应商、客户进行实地走访，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人的信息，检查经销商的最终销售实现情况，获取并检查相关关联方、关键岗位人员等的银行账户资金流水等。

2、存货

存货是制造业、贸易业等行业被审计单位日常经营的核心，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果具有重大影响。刘丰收认为，存货监盘也是需要重点关注的审计程序。

需要注意的是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出“实施存货监盘不可行”的决定。

3、货币资金

货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，较多财务舞弊案件都涉及被审计单位的货币资金，或能从货币资金检查中发现线索。因此，货币资金成为近年来的关注重点。

刘丰收认为，在货币资金审计时需要注意函证实际余额。除了关注余额，对货币资金的发生额进行审计，通常是有效应对被审计单位编制虚假财务报告、关联方及员工非法侵占货币资金等舞弊风险的重要手段之一。对于上市公司财务报表审计，应当特别关注是否存在资金池业务及其合规性、是否按照相关规定进行恰当的授权和披露。

在刘丰收看来，舞弊手段从来不是孤立存在的。通常为了配合收入造假，会同时进行货币资金、成本、费用或是长期资产等一项或多项的造假。为了便于操作，企业一般会利用关联方来协助造假。

执行审计准则，保持职业怀疑

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。刘丰收认为，注册会计师应以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取并审慎评价有关鉴证对象信息。

刘丰收表示，注册会计师应结合舞弊动机分析，了解并评价内部控制，充分关注是否存在管理层凌驾内部控制之上而导致的重大错报风险；加强对非财务信息和财务数据之间关系的分析，重要财务信息指标与同行业其他公司对比分析；重点关注重大交易是否具备未披露关联方交易的特征，考虑该交易是否属于利用未披露关联方实施舞弊的常见形式。

在设计拟实施的进一步审计程序时，评估的风险越高，需要获取的审计证据就需越有说服力。为此，注册会计师可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据，或将两种方式结合使用。

此外，刘丰收指出，专业胜任能力是注册会计师行业人才全职业生涯学习的一部分，注册会计师应树立终身学习的职业理念，不断提高应对财务舞弊的能力。

最后，他进一步表示，虽然审计程序并不一定能发现所有的舞弊，但是如果在审计应对时能够按照准则要求，保持职业怀疑态度、提升专业胜任能力、提高审计程序的针对性，总会有蛛丝马迹可以帮助我们识别出舞弊的端倪。

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